ПОРЯДОК РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ОДНОГО ПРОЦЕНТА ОТ СУММЫ ДОХОДА ПЛАТЕЛЬЩИКА, ПРЕВЫШАЮЩЕГО 300 000 РУБЛЕЙ ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

№6, 25.07.2018 года

Лебедев Юрий Владимирович

Экономические науки

НК РФ, страховые взносы, потенциально возможный доход, фактический доход, расчет взносов, патент, налог, 54 ФЗ

В данной работе описывается применение НК РФ, по вопросу расчета одного процента от суммы дохода плательщика, физического лица, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, в разрезе введения новых поправок в закон №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» и признания дохода.

Величина потенциально возможного к получению дохода указана в законе субъекта РФ. Размер потенциально возможного дохода устанавливают на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

Итак, чтобы понять, сколько будет стоить патент, надо знать сумму потенциально возможного дохода. Его можно найти региональном законе о применении патентной системы налогообложения. В Крыму и г. Севастополе в 2017 году действует ставка 4 процента (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14 августа 2014 г. № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 62-ЗРК/2014). В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на патентной системе.

Все предприниматели, годовой доход которых превышает 300 000 руб., помимо фиксированных платежей должны заплатить дополнительный платеж, в налоговую инспекцию, так как страховые платежи и некоторые взносы, с 2016 года администрирует налоговая инспекция. Он равен 1% от суммы доходов, полученных за год сверх указанного лимита. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, доходом в целях уплаты страховых взносов является сумма потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности (ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 346.47 НК РФ).

Сумма потенциального годового дохода указывается в патенте, который предприниматель получает на ведение конкретного вида бизнеса. Если патент получен на срок меньше года, то взносы в размере 1% должны уплачиваться с той суммы потенциально возможного годового дохода, с которой рассчитывается налог на патент. То есть, чтобы определить доход для расчета взносов, индивидуальному предпринимателю необходимо потенциально возможный годовой доход, указанный в патенте, разделить на 12 и умножить на количество месяцев действия патента. Например. Патент получен на 10 месяцев. Годовая стоимость патента – 1 800 000 руб. Соответственно, взносы в размере 1% нужно будет заплатить с суммы дохода в размере 1 200 000 руб. (1 800 000 руб./12 мес. x 10 мес. — 300 000 руб.).

При этом фактические доходы значения не имели до 2017 года, с момента введения новых поправок в закон 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».

Встал вопрос: как же индивидуальный предприниматель, находящийся на патентной системе налогообложения, применяющий контрольно-кассовую технику (далее ККТ) в 2017 году, получивший реальный доход, согласно данным ККТ-1 миллион рублей, а потенциально возможный к получению годовой доход в соответствии с патентом составил 400 тысяч рублей, будет расчитана сумма и что признается объектом налогообложения? С какой суммы будет исчисляться 1% с доходов индивидуальный предприниматель свыше 300 000 рублей.

Пунктом 1 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя (адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иного лица, занимающегося в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) за расчетный период превышает 300 000 рублей, вышеуказанный плетельщик уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом-сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ. При этом согласно пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ.

Следует отметить, что согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации,

В соответствии с главой 26.5 НК РФ Законом г. Севастополя от 14.08.2014 №57-ЗС «О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя» с 01.01.2015 на территории г. Севастополя введена в действие патентная система налогообложения и установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Таким образом понятно, что 1% будет исчисляться от суммы 1 миллион рублей с доходов индивидуального предпринимателя свыше 300 000 рублей.

На основе изложенного можно сделать вывод у налоговой инспекции поменялось мнение о фактических доходах и они стали придерживаться мнения, что следует удерживать 1% от фактического полученного дохода, а не от потенциально возможного к получению годового дохода, описанного выше. Таким образом в НК РФ нет четкого описания признания дохода при применении патентной системы налогообложения, после 2017 года, что требует ввести изменения или дополнения в НК РФ, а так же убрать понятие: потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя, так как в нем нет необходимости.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018)
  2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (утратил силу);
  3. Закон г. Севастополя от 14.08.2014 №57-ЗС «О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя»;
  4. Письмо ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя, от 23.04.2018 года, №08-61/06676.