УЧЕТ РАСХОДОВ НА МАРКЕТИНГОВЫЕ ПРОГРАММЫ

№1, 18.07.2017 года

Лебедев Юрий Владимирович

Экономические науки

учет расходов, маркетинговые программы, затраты

В статье описаны возможности отнесения в состав рекламных и представительских расходов мероприятия которые служат для продвижения продукции компании, таких как всевозможные акции и мероприятия, иногда выглядящие необычно: театральные постановки, мастер-классы, благотворительные балы и т. п., а так же право организации учесть их в целях налогообложения прибыли.  

Маркетинговая программа — это ненавязчивое, но эффективное продвижение продукции, направленное на возбуждение интереса к организации, коллективу, философии команды, поскольку обладает клиент-ориентированностью (обращению к клиенту), однако при этом клиент ощущает определенную свободу: товар ему не навязывают, он даже не осознает, что подвергается маркетинговому воздействию. Целями маркетинговых программ являются: привлечение новых клиентов; стимулирование существующих клиентов для пролонгации заключенных договоров, а также для увеличения закупаемого ими количества и видов продукции (диверсификация покупок); увеличение количества продаж; рост выручки и прибыли организации.

При осуществлении маркетинговой программы активно используется эстетическая составляющая, что важно, например, для «продвинутых» интернет-технологий, ведь ни вид товара, ни дизайн упаковки, ни интерьер магазина или офиса здесь задействовать нельзя, поскольку продажа осуществляется дистанционно. Благожелательная атмосфера мероприятия, другие преимущества (еда, лотерея, подарки) будут долгое время ассоциироваться с продукцией компании и вызывать приятные воспоминания у клиентов.

При подготовке маркетинговой программы задействуются и иные способы рекламы и маркетинга: социальные сети, реклама в формате пресс-волл (баннерное полотно с логотипами компаний — организаторов, спонсоров и др.), лотереи, викторины. При этом акция оканчивается гораздо позже непосредственно самого мероприятия, поскольку происходит размещение на сайте организации или в социальных сетях фото- и видеоотчета, который могут посмотреть действующие и потенциальные клиенты.

На наш взгляд, расходы по организации маркетинговой акции, например, театральной постановки, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ: являются экономически целесообразными и направлены на увеличение объемов продаж и прибыльности организации.

Они могут быть квалифицированы как «другие расходы» согласно п. 49 ст. 264 НК РФ, а часть расходов в зависимости от принятой учетной политики — как рекламные или представительские.

Связав увеличение продаж с использованием маркетинговой программы (но без установления прямой зависимости, поскольку это не представляется возможным из-за многофакторности условий), документально подтвердив указанные расходы, организация, по нашему мнению, вправе уменьшить на их стоимость налогооблагаемую прибыль. При этом нельзя полностью исключить налоговый риск непризнания указанных расходов налоговыми органами в определенной части.

Риск, на наш взгляд, возникает не из-за несоответствия расходов принципам, изложенным в ст. 252 НК РФ, а из-за запаздывания законодателя в уточнении норм налогового законодательства. Полагаем, что необходимо внести изменения в Налоговый кодекс РФ, уточнив возможность отнесения в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходов на реализацию маркетинговой политики организации.

Весомым аргументом в пользу отнесения указанных расходов на уменьшение базы по налогу на прибыль, с нашей точки зрения, может стать факт, что сумма затрат не превышает 1% выручки от реализации (без НДС) за отчетный (налоговый) период, когда произведены эти расходы (по аналогии с рекламой, тогда как иных расходов на нормируемую рекламу не осуществлялось или они входят в указанный норматив).

Отметим, что реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (подп. 1 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе).

Если мероприятия проводились с привлечением СМИ, последующим размещением информации в Интернете, произведенные затраты, по нашему мнению, можно квалифицировать как рекламные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Об этом свидетельствует арбитражная практика, например, постановление ФАС Московского округа от 25.06.10 № КА-А40/6610-10.

В письме от 03.10.06 № 03-03-04/1/678 Минфин России разъяснил, что экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на подготовку и проведение пресс-конференций, а также связанные с приемом актеров-исполнителей и режиссеров, могут быть учтены в составе рекламных расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Для проведения маркетинговых мероприятий нередко приобретаются специальные костюмы с логотипами. Вопрос, можно ли отнести затраты на подобные костюмы в состав рекламных расходов, неоднозначен. С одной стороны, в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ содержится перечень расходов организации на рекламу, учитываемых в целях налогообложения прибыли в полном объеме, в котором не упомянуты расходы на изготовление логотипов товаров на одежде работников. С другой стороны, существует судебная практика. Речь идет, в частности, о выводах, к которым пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 13.01.05 № А43-1729/2004-32-152: участник выставки-продажи вправе учесть затраты на приобретение костюмов в качестве ненормируемых расходов на рекламу, поскольку эти затраты связаны с оформлением витрин, выставок-продаж, экспозиции.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 25.04.12 по делу № А40-79873/11-99-360 определил: размещение логотипов товаров на одежде официантов и ношение ими данной одежды во время работы не являются рекламой товара. Данные расходы могут быть признаны в полном объеме, а не в пределах нормативов, установленныхп. 4 ст. 264 НК РФ.

Данные судебные решения могут быть основой для отнесения в состав расходов затрат по пошиву костюмов.

Второй нюанс — безвозмездность передачи одежды работникам. Если одежда бесплатно передается в собственность работнику, ее стоимость должна включаться в состав расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ) и признаваться для целей налогообложения прибыли.

Следует иметь в виду, что Минфин России неоднократно давал разъяснения, что если норма п. 5 ст. 255 НК РФ не применяется, то стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письма от 09.10.06 № 03-03-04/1/686 и № 03-03-04/4/156, 10.03.06 № 03-03-04/1/203, 18.02.08 № 03-03-06/1/102).

На наш взгляд, данная позиция спорна, поскольку если расходы на приобретение одежды отвечают критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документально подтверждены, они могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Кстати, есть разъяснения Минфина России, в которых говорится, что расходы на приобретение форменной одежды и обуви, которые передаются работникам во временное пользование, могут быть учтены в составе материальных затрат на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/2/109).

Важная деталь: если униформа для проведения маркетинговой акции используется разными работниками и поэтому в собственность им не передается, а выдается только на время акций, затраты на нее в зависимости от принятой налоговой учетной политики могут быть учтены в составе расходов на рекламу на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.05 № А43-1729/2004-32-152) или иных расходов (п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Представляет сложность квалификация расходов на питание и алкоголь для клиентов во время маркетинговой программы. Статья 264 НК РФ не содержит перечня продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов, поэтому расходы на алкоголь могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.13 № А55-14189/2012). Минфин России разъяснял, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) не регламентирован Налоговым кодексом РФ (письма от 21.10.14 № 03-03-06/1/53004, 25.03.10 № 03-03-06/1/176).

Призы, переданные победителям розыгрыша среди заранее определенного круга лиц, расцениваются как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого при исчислении базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и призов для уже существующих клиентов в рамках рекламной кампании, поскольку их розыгрыш проводится среди определенного круга лиц (письма ФНС РФ от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@, Минфина России от 08.10.08 № 03-03-06/1/567, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.07 № Ф03-А73/06-2/5053).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются, но в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.03.06 по делу № А56-11128/2005, ФАС Поволжского округа от 02.06.06 по делу № А57-11649/05-35, постановление ФАС Московского округа от 25.06.10 № КА-А40/6610-10).

Хотелось бы отметить, что в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, содержащейся в определении от 04.06.07 № 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Об этом говорится и в письме Минфина России от 27.05.15 № 03-07-11/30461. В письме от 10.04.13 № 03-03-06/2/11897 Минфин России не дал прямого ответа на вопрос, можно ли признать для целей налогообложения расходы на проведение деловых встреч, официальных приемов и иных аналогичных мероприятий в ситуации, когда положительного эффекта от них не последовало. Однако запрета на признание расходов для целей налогообложения прибыли в письме не содержится. Полагаем, что это можно трактовать как согласие с возможностью признания подобных затрат в составе представительских расходов. Именно такой позиции придерживаются некоторые суды, в качестве примера можно привести постановления ФАС Уральского округа от 23.12.08 № Ф09-8529/08-С2, ФАС Центрального округа от 27.08.09 № А48-2871/08-18, ФАС Поволжского округа от 22-29.03.05 № А12-18384/04-С36.

Приняв решение в пользу налогоплательщиков, судьи отметили, что подписание по итогам переговоров договоров или иных соглашений не является обязательным условием для подтверждения фактически произведенных представительских расходов. Иначе говоря, затраты налогоплательщика могут признаваться произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, если их результатом стало не только получение дохода, но и сохранение имущества налогоплательщика (экономическая оправданность), дальнейшее развитие его производства и хозяйственных отношений с партнерами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.11 № А32-8834/2010).

Важно понимать, есть ли положительный эффект от проводимых акций, поэтому помимо отчета о проведенном мероприятии необходимо подготовить (в первую очередь для генерального директора и учредителей) отчет, содержащий объективный анализ эффекта мероприятий маркетинговой политики на деятельность организации.

Перечень документов, которые следует оформить при проведении маркетинговой программы, по нашему мнению, должен выглядеть так: приказ генерального директора; смета; программа мероприятия с тематическими планами; справка об использовании рабочего времени сотрудников на реализацию маркетинговых программ; бухгалтерские справки; отчет организатора о проведенном мероприятии; бухгалтерские первичные документы (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры) и договоры; отчет, содержащий данные об увеличении продаж.

Полагаем, что регистры налогового учета, в которых должны отражаться затраты на маркетинговое мероприятие, а также соответствующие бухгалтерские записи могут формироваться так, как приведено в таблице.


п/п
Расходы Статья расхода в налоговом учете Бухгалтерские записи
1 Стоимость услуг режиссера (хореографа) по договору возмездного оказания услуг с юридическим лицом Иные расходы или рекламные расходы* Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
2 Стоимость аренды зала для репетиций и показа спектакля, аренды звукового и светового оборудования Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
3 Стоимость пошива костюмов и изготовления декораций для театральной постановки по договору подряда Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76)
— получены костюмы;Д-т сч. 26, (44), К-т сч. 10
— костюмы использованы для показа
4 Стоимость организации питания актеров Расходы на оплату труда или иные расходы Если продукты питания организация закупает самостоятельно:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76), 71
— отражена покупка продуктов питания;

Д-т сч. 26 (44), К-т 10
— продукты питания использованы для питания.

Если питание организовано сторонней организацией:

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
— отражены расходы на питание

5 Стоимость услуг ведущего, звукорежиссера, светотехника, гримеров по договору возмездного оказания услуг с юридическим лицом Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
6 Стоимость фото-отчета, видеосъемки спектакля по договору подряда или возмездного оказания услуг с юридическом лицом Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76);

либо, в зависимости от оформления прав на фото-отчет:

Д-т сч. 04, К-т сч. 60 (76);

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 05

7 Стоимость монтажа-демонтажа декораций, декорирования фойе театра по договору подряда с юридическом лицом Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
8 Стоимость материалов на декорирование фойе театра Иные расходы или рекламные расходы Если материал организация закупает самостоятельно:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76), 71
— отражена покупка материалов;

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 10
— материалы использованы для декорирования

9 Стоимость изготовления пресс-волла по договору с юридическим лицом Иные расходы или рекламные расходы Если стоимость пресс-волла не более 40 тыс. руб., либо более 40 тыс. руб., но его не планируется использовать более чем 12 месяцев:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76), 71
— отражена покупка пресс-волла;

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 10
— пресс-волл использован для мероприятия

10 Стоимость алкогольных напитков Иные расходы или рекламные расходы Если алкоголь организация закупает самостоятельно:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76), 71
— отражена покупка напитков;

Д-т сч. 26 (44), К-т 10
— напитки использованы.

Если алкоголь включен в счет питания, которое организовано сторонней фирмой:

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
— отражены расходы на напитки

11 Стоимость призов для лотереи, викторины Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76)
— отражена покупка призов;Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 10
— призы вручены победителям
12 Стоимость пригласительных билетов и иной полиграфической продукции Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 10, К-т сч. 60 (76)
— отражено изготовление пригласительных билетов;Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 10,
— пригласительные билеты разосланы приглашенным лицам
13 Стоимость изготовления и размещения тизера (тизеров) и авторских прав на тизер Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76);

либо, в зависимости от оформления прав на тизер:

Д-т сч. 04, К-т сч. 60 (76);

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 05

14 Стоимость организации мероприятия работниками (расходы на оплату труда административно-управленческого персонала в доле затрат рабочего времени на мероприятие) Расходы на оплату труда Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 70, 69
15 Стоимость гардеробного обслуживания (в случае необходимости) Иные расходы или рекламные расходы Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 60 (76)
16 Стоимость трансфера для приглашенных (в случае необходимости). Иные расходы или рекламные расходы Если трансфер осуществляет сторонняя фирма:

Д-т сч. 26(44), К-т сч. 60 (76).

Если собственными силами на собственном автомобиле:

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 10
— списана стоимость бензина;

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 02
— отражена амортизация автомобиля;

Д-т сч. 26 (44), К-т сч. 70, 69
— начислены зарплата и страховые взносы водителя

* В случае если на мероприятие приглашены представители СМИ, а в дальнейшем информация размещена в свободном доступе, расходы могут быть признаны как рекламные.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая
  2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н
  3. Интернет ресурс «http://www.consultant.ru/»