ДЕКРИМИНАЛИЗАЦИЯ СФЕРЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

№1, 18.07.2017 года

Лебедев Юрий Владимирович

Юридические науки

декриминализация, налоговые правоотношения

В статье описываются изменения квалифицирующих признаков «налоговых» статей УК РФ, а так же, как расширились права обвиняемого и подозреваемого в «налоговых» преступлениях.

В общем случае под криминализацией понимается признание на уровне уголовного закона определенных деяний общественно опасными в достаточной степени для уголовного преследования за их совершение.

Изначально сфера налоговых правоотношений была криминализирована с 1 января 1997 г. с принятием первого Уголовного кодекса РФ. Уже тогда криминализация была лишь частичной, поскольку ст. 198 и 199 УК РФ были установлены количественные границы общественной опасности налоговых правонарушений, превышение которых должно было повлечь уголовное преследование. Эти границы в юридической литературе называют квалифицирующими признаками состава преступления. Так, было установлено, что уголовное преследование за уклонение от уплаты налогов начинается с «крупного» размера, который для физических лиц составлял 200 МРОТ, а для юридических лиц — 1 000 МРОТ. Размер МРОТ в 1997 г. составлял 83,49 руб.

Под декриминализацией следует понимать признание определенных действий, совершение которых преследуется уголовным законом, приемлемыми с точки зрения общественной опасности и исключение возможности уголовного преследования за их совершение.

Федеральным законом от 03.07.16 № 325-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» были уточнены в сторону увеличения квалифицирующие признаки составов «налоговых» преступлений (ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ). Другими словами, из-под действия Уголовного кодекса РФ было выведено уклонение от уплаты налогов, которое ранее должно было признаваться преступлением.

В частности, преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», теперь начинается с 2,7 млн руб. (в предыдущей редакции — 1,8 млн руб.) сокрытых налогов за три финансовых года подряд. Помимо простой абсолютной границы установлен предел в 900 000 руб., который «начинает работать» при условии превышения доли сокрытых налогов размера в 10% общей суммы налоговой нагрузки за три финансовых года подряд (в предыдущей редакции — 600 000 руб.).

Пороговая граница преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» и ст. 199.1. «Неисполнение обязанностей налогового агента» составляет 15 млн руб. (в предыдущей редакции — 10 млн руб.) сокрытых налогов за три финансовых года подряд. В данных статьях Уголовного кодекса РФ также существует «сложная» граница для сокрытых налогов, которая составляет 5 млн руб. Данный предел «начинает работать» при условии превышения доли сокрытых налогов размера в 25% общей суммы налоговой нагрузки за три финансовых года подряд (в предыдущей редакции — 2 млн руб.).

Трансформируем эти пороговые значения в годовой оборот компании, который позволяет не беспокоиться о наступлении уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Так, граница в 15 млн руб. — это трехлетний предел, соответственно годовой составит 5 млн руб. Учитывая, что средняя налоговая нагрузка в России (по данным ФНС РФ) составляет чуть менее 10% оборота организации, и допуская, что организация уклоняется от уплаты всех налогов и сборов, 5 млн руб. неуплаченных налогов и сборов — это 10% оборота компании, соответственно годовой оборот должен составлять не менее 50 млн руб. Другими словами, если годовая выручка (оборот) организации менее указанной суммы, беспокоиться о наступлении уголовной ответственности не стоит.

Помимо этого, ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ установлена граница второго уровня — «особо крупный» размер, превышение которого предполагает более серьезное наказание, чем за уклонение в «крупном» размере. Так, для ст.198 УК РФ «особо крупным» размером является 13 млн руб. (в предыдущей редакции — 9 млн руб.); для ст. 199 и 199.1 УК РФ — 45 млн руб. (в предыдущей редакции — 30 млн руб.).

Отдельно рассмотрим квалифицирующие признаки (пороговые границы) состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». Первой границей — «крупным» размером, сверх которого начинается преступление, является 2,25 млн руб. (в предыдущей редакции — 1,5 млн руб.); второй границей — «особо крупным» размером — 9 млн руб. (ранее — 6 млн руб.).

В данном случае речь идет о накопленной и неоплаченной недоимке. Если она превысит 2,25 млн руб. и будет доказано, что у компании были денежные средства, которые она скрыла (вывела из оборота), то уголовная ответственность грозит ее руководству независимо от границ, установленных ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ.

На первый взгляд, «декриминализация» налицо. Пороговые границы отнесения деяний к преступлению в среднем увеличены в 1,5 раза. С другой стороны, налоговые статьи Уголовного кодекса РФ никто не отменял. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, достаточная для назначения наказания, продолжает сохраняться. Более того, если сравнить количество «налоговых» статей Уголовного кодекса РФ 1997 г. (две статьи) с действующим Уголовным кодексом РФ, то оно увеличилось до четырех статей (ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

Рассматриваемые изменения законодательства коснулись только квалифицирующих признаков состава преступления, но не сути этого явления общественной жизни. Необходимо учитывать, что налоговый спор с государством — это отчасти экономический спор, а достигнутый уровень налоговой минимизации относительно других участников рынка — это конкурентное преимущество. Если ранее активный хозяйствующий субъект и налогоплательщик оказывался уличенным в совершении налогового преступления, ему грозило лишение свободы и, как результат, прекращение его экономической деятельности. Между тем государству для его успешного развития, для обеспечения роста ВВП и дальнейшей уплаты налогов необходимы именно такие активные хозяйствующие субъекты.

Поэтому задача увеличения пороговых границ налоговой преступности заключается, в первую очередь, в изменении вида ответственности. Вместо лишения свободы — финансовая ответственность в рамках Налогового кодекса РФ, лишение конкурентного преимущества, но не прекращение деятельности.

Статьей 2 Закона № 325-ФЗ расширены права подозреваемого или обвиняемого, заключенного под стражу, в части осуществления предпринимательской деятельности. Так, ст. 46 и 47 УПК РФ были дополнены текстом следующего содержания: с момента избрания меры пресечения в виде заключения под стражу или домашнего ареста подозреваемый или обвиняемый имеет право на свидания без ограничения их числа и продолжительности с нотариусом в целях удостоверения доверенности на право представления интересов подозреваемого в сфере предпринимательской деятельности. Запрещается совершение нотариальных действий в отношении имущества, денежных средств и иных ценностей, на которые может быть наложен арест.

Другими словами, создан правовой инструмент, позволяющий управлять организацией, даже если руководитель находится под стражей. Также следует обратить внимание на оговорку, сделанную в последнем предложении. Благодаря ей наложен запрет на передачу имущества (права собственности, доли в уставном капитале), принадлежащего подозреваемому или обвиняемому.

Положения ст. 76.1 УК РФ об освобождении от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление, предусмотренное ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ, если причиненный ущерб возмещен в полном объеме, действовали и до принятия Закона № 325-ФЗ. Последний лишь расширил перечень статей, по которым возможно такое освобождение: п. 2 ст. 76.1 дополнен ст. 199.2 УК РФ.

Список литературы

  1. Уголовный кодекс Российской Федерации
  2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
  3. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 03.07.16 № 325-ФЗ
  4. Интернет ресурс «http://www.consultant.ru/»